Sottovoce della voce 177 nella classificazione del Massimario
148 massime, da pronunce dal 7 gennaio 2025 al 28 maggio 2026
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Massime della Corte di cassazione
Dalla 51ª alla 100ª delle 148 massime di questa sottovoce, dalla più recente.
Cass. civ., Sez. Trib., ord. n. 3431/2026
Avviso di accertamento › Notifica
La proposta di compensazione tra il credito d'imposta ed il debito iscritto a ruolo, che l'agente della riscossione notifica all'interessato ai sensi dell'art. 28-ter, comma 2, del d.P.R. n. 602 del 1973, costituisce valido atto interruttivo della prescrizione del credito tributario, ai sensi dell'art. 2943, comma 4, c.c.
Accertamento fiscale - Documentazione tardiva - Inutilizzabilità ex art. 32, comma 4, d.P.R. n. 600 del 1973 - Ambito di applicazione - Documenti favorevoli al contribuente - Accertamento giudiziale - Fattispecie.
In materia di accertamento tributario, l'inutilizzabilità derivante dalla preclusione probatoria per produzione tardiva di cui all'art. 32, comma 4, del d.P.R. n. 600 del 1973, come interpretato dalla Corte costituzionale n. 137 del 2025, concerne esclusivamente i documenti contenenti dati favorevoli al contribuente, ossia quelli che, se tempestivamente esibiti, avrebbero potuto impedire l'accertamento o ridurne la portata, e non anche quelli di contenuto misto ovvero già nella disponibilità dell'Amministrazione finanziaria; ne consegue che il giudice di merito è tenuto a svolgere una verifica in concreto circa la natura dell'elemento informativo e la sua effettiva incidenza sulla pretesa fiscale. (Nel caso di specie, la S.C. ha cassato con rinvio la decisione della Commissione tributaria regionale che, pronunciando in sede di revocazione, aveva dichiarato inutilizzabile la documentazione prodotta senza effettuare le necessarie verifiche, funzionali ad accertare se essa fosse effettivamente ed esclusivamente favorevole al contribuente e se taluni dati fossero già nella conoscenza o disponibilità dell'Amministrazione, a fronte di un accertamento fondato su discordanze emergenti dallo "spesometro" e da dati dichiarativi già acquisiti dall'Ufficio).
Concordato tributario (adesione del contribuente all'accertamento)
Invito a comparire ex art. 5 d.lgs. n. 218 del 1997 - Successiva istanza di definizione agevolata ex art. 6 d.lgs. citato - Sospensione del termine per l'impugnazione - Esclusione - Fondamento.
La presentazione dell'istanza di definizione agevolata, di cui all'art. 6 del d.lgs. n. 218 del 1997, non determina la sospensione di novanta giorni del termine per l'impugnazione, quando sia stata preceduta dall'invito a comparire di cui all'articolo 5 dello stesso d.lgs., dal momento che il contribuente è già stato messo nelle condizioni di valutare l'opportunità della definizione e la possibilità di dedurre nel procedimento amministrativo, prima di addivenire all'instaurazione dei giudizi impugnatori, con conseguente non necessità di un ulteriore spatium deliberandi.
Tipi e sistemi di accertamento › Accertamento catastale (catasto)
Rendita catastale - Variazione con procedura DOCFA - Scorporo dei c.d. imbullonati ex l. n. 208 del 2005 - Menzione in una DOCFA precedente - Necessità - Esclusione - Ragioni.
In tema di classamento catastale, la proposta del contribuente di variazione della rendita catastale con procedura DOCFA, ai sensi degli artt. 21 e 22 della l. 208 del 2015, volta ad ottenere un ricalcolo della rendita mediante scorporo dei c.d. "imbullonati" (componenti impiantistici dell'immobile), non è preclusa dal fatto che tali componenti non siano stati menzionati in una DOCFA precedente, presentata dopo l'entrata in vigore della medesima legge, non comportando tale omissione una consumazione del potere del privato di richiedere la variazione, pur se l'aggiornamento della rendita non può avere effetto retroattivo.
Tipi e sistemi di accertamento › Accertamento catastale (catasto)
Provvedimento di attribuzione della rendita catastale - Definizione - Destinazione ordinaria del bene da classare - Contenuto - Fine di lucro - Rilevanza - Condizioni.
Il provvedimento di attribuzione della rendita catastale di un immobile è un atto tributario che inerisce al bene che ne costituisce l'oggetto, secondo una prospettiva di tipo "reale", riferita alle caratteristiche oggettive (costruttive e tipologiche in genere) che costituiscono il nucleo sostanziale della cd. "destinazione ordinaria", sicché il fine di lucro perseguito dal proprietario va preso in considerazione, in quanto espressamente previsto come criterio di classificazione per numerose categorie, ma in termini oggettivati, nel senso che la sua sussistenza dev'essere desunta dalle caratteristiche strutturali dell'immobile, senza arrestarsi all'attività che ivi viene svolta in un determinato momento, potendo il predetto fine costituire un criterio meramente complementare, ma non alternativo o esclusivo ai fini del classamento.
In tema di classificazione catastale, le aree portuali devono essere censite sulla base del criterio della destinazione funzionale e non di quello della mera ubicazione, dovendosi avere riguardo allo svolgimento o meno nell'immobile di un'attività esercitata secondo parametri imprenditoriali, con l'ulteriore conseguenza che in caso di utilizzo di tali aree per finalità economiche, comportanti un'autonoma capacità reddituale, resta esclusa la possibilità di inquadramento nella categoria catastale E.
Processo verbale di constatazione - Efficacia probatoria - Distinzioni.
In tema di accertamento tributario, il processo verbale di constatazione: a) ha fede privilegiata, ai sensi dell'art. 2700 c.c., relativamente ai fatti attestati dal pubblico ufficiale come da lui compiuti o avvenuti in sua presenza o che ha conosciuto senza alcun margine di apprezzamento o di percezione sensoriale, e quanto alla provenienza del documento dallo stesso pubblico ufficiale o alle dichiarazioni a lui rese; b) fa fede fino a prova contraria, quanto alla veridicità sostanziale delle dichiarazioni a lui rese dalla parte o da terzi e del contenuto di documenti formati dalla stessa parte o da terzi - sussistente quando la specifica indicazione delle fonti di conoscenza consente al giudice ed alle parti il controllo e la valutazione del contenuto delle dichiarazioni -; c) integra, comunque, un elemento di prova, in mancanza della specifica indicazione dei soggetti le cui dichiarazioni vengono riportate nel verbale.
Sanatoria della nullità della notificazione dell'atto presupposto - Impugnazione dell'atto consequenziale - Raggiungimento dello scopo - Conoscenza dell'atto prima della scadenza del termine di decadenza per l'accertamento - Necessità.
In caso di nullità della notifica dell'avviso di accertamento, la sanatoria per raggiungimento dello scopo, per effetto dell'impugnazione dell'atto consequenziale, può operare solo a condizione che la conoscenza dell'atto da parte del contribuente avvenga prima della scadenza del termine di decadenza previsto per l'esercizio del potere di accertamento da parte dell'Amministrazione finanziaria.
Artt. 32, comma 1, n. 2, d.P.R. n. 600 del 1973, e 51, comma 2, n. 2, del d.P.R. n. 633 del 1972 - Imprenditore - Accrediti e addebiti in conto corrente - Riconducibilità all'attività economica - Presunzione legale - Prova contraria - Contenuto.
Ai sensi degli artt. art. 32, comma 1, n. 2, del d.P.R. n. 600 del 1973, e 51, comma 2, n. 2, del d.P.R. n. 633 del 1972, tutti i movimenti sui conti bancari dell'imprenditore - sia i versamenti sia i prelevamenti, in quanto ricavi riconducibili all'attività economica o utili destinati al reimpiego nell'attività produttiva per l'acquisto di beni e servizi strumentali utilizzati nel ciclo produttivo - si presumono riferiti all'attività economica del contribuente, configurando una presunzione legale relativa che li assimila al reddito di impresa, superabile dallo stesso contribuente mediante l'indicazione del beneficiario delle somme prelevate e la dimostrazione che le stesse siano state considerate nella determinazione della base imponibile ovvero siano estranee alla produzione del reddito.
Irrogazione di sanzioni tributarie - Potere di autotutela tributaria - Errore nella indicazione - Annullamento atto impositivo per vizi formali e sostanziali - Limiti - Emissione di un nuovo atto sostitutivo - Applicazione di una maggiore sanzione - Ammissibilità - Fondamento.
In tema di accertamento fiscale e di irrogazione delle sanzioni tributarie, il potere di autotutela tributaria sostitutiva - traendo fondamento dai principi costituzionali di cui agli artt. 2, 23, 53 e 97 Cost., orientati al perseguimento dell'interesse pubblico alla corretta esazione dei tributi legalmente accertati - consente all'Amministrazione finanziaria, accortasi di un errore nell'indicazione delle sanzioni, di annullare l'atto impositivo viziato, sia per vizi formali che sostanziali, e di emetterne uno nuovo recante una maggiore sanzione, purché non sia decorso il termine di decadenza per l'accertamento previsto dal singolo tributo e non sia intervenuto un giudicato, senza che trovi applicazione il requisito della "sopravvenuta conoscenza di nuovi elementi".
Avviso di accertamento per imposte sui redditi e IVA - Delega di firma - Limite di valore - Rilevanza delle sole imposte recuperate - Irrilevanza di sanzioni e accessori - Limiti.
Avviso di accertamento › Sottoscrizione
In tema di delega di firma, il limite di valore cui è ancorata la validità della delega, la cui violazione comporta la nullità dell'accertamento ai sensi degli artt. 42 del d.P.R. n. 600 del 1973 e 56 del d.P.R. n. 633 del 1972, rispettivamente in materia di imposte sui redditi e di IVA, va determinato, anche alla luce dell'art. 12, commi 2 e 4-bis e dell'abrogato art. 17-bis del d.lgs. n. 546 del 1992 in tema di calcolo del valore della controversia, con riguardo al solo importo delle imposte oggetto di recupero, senza considerare sanzioni e accessori, salvo che l'atto riguardi esclusivamente sanzioni, nel qual caso il limite va calcolato sul loro ammontare.
Atto "impo-esattivo" ex art. 29 del d.l. n. 78 del 2010 - Struttura - Notificazione ex art. 14 della l. n. 890 del 1982 - Applicabilità - Fondamento.
La particolare struttura dell'atto impo-esattivo di cui all'art. 29, del d.l. n. 78 del 2010, conv. con modif. dalla l. n. 122 del 2010, che cumula in sé accertamento e riscossione, non osta all'applicazione dell'ordinaria disciplina in tema di notificazione degli avvisi di recupero tributario, sicché esso può essere notificato, al pari dell'avviso di accertamento e della cartella di pagamento considerati singolarmente, dall'ufficio anche in via diretta a mezzo del servizio postale, ai sensi dell'art. 14 della l. n. 890 del 1982, e non necessariamente tramite ufficiale giudiziario, non sussistendo alcuna incompatibilità tra le due disposizioni, né potendo desumersi dal tenore letterale dell'art. 29 - nella parte in cui consente l'uso della raccomandata con avviso di ricevimento per i "successivi atti da notificare al contribuente" - l'esclusione della notificazione postale dell'atto impositivo stesso.
In tema di accertamento tributario, sebbene la presunzione di evasione sancita dall'art. 12, comma 2, del d.l. n. 78 del 2009, conv., con modif., dalla l. n. 102 del 2009, con riferimento agli investimenti e alle attività di natura finanziaria negli Stati o territori a regime fiscale privilegiato, non sia suscettibile di applicazione retroattiva agli anni di imposta antecedenti alla sua entrata in vigore (1° luglio 2009), stante la natura sostanziale e non procedimentale delle presunzioni, l'Amministrazione finanziaria può valersi dei medesimi fatti (redditi non dichiarati occultamente detenuti in Paesi a fiscalità privilegiata) alla stregua di presunzione semplice ex art. 2729 c.c..
Tipi e sistemi di accertamento › Accertamento catastale (catasto)
Imposta di registro - Determinazione del valore di immobili o di diritti reali immobiliari - Equità sostitutiva - Esclusione - Equità integrativa - Presupposti.
Il ricorso all'equità sostitutiva è precluso nei giudizi estimatori di cui all'art. 51, comma 3, del d.P.R. n. 131 del 1986, i quali devono uniformarsi ai criteri previsti dalla legge, potendo, al più, il ricorso all'equità integrare il giudizio nel senso della determinazione di un elemento mancante della fattispecie, concretizzando la stima nel più ampio contesto degli elementi acquisiti secondo le indicazioni normative.
Accertamento fondato su indagini bancarie ex art. 32 del d.P.R. n. 600 del 1973 - Onere di motivazione - Contenuto - Accertamento basato su presunzioni semplici - Equiparabilità - Esclusione.
In tema di accertamento fondato su indagini bancarie ex art. 32 del d.P.R. n. 600 del 1973 - il quale, in mancanza della prova contraria a carico del contribuente, consente all'amministrazione, a determinate condizioni, di imputare al reddito imponibile i versamenti e (per gli imprenditori) i prelevamenti bancari -, l'onere di motivazione, nel caso in cui l'Amministrazuione non intenda accogliere le giustificazioni offerte dal contribuente, non può essere altrettanto stringente come nel caso dell'accertamento basato su presunzioni semplici, essendo sufficiente che l'evidenza che l'ufficio non abbia ritenuto raggiunta la prova liberatoria suddetta emerga, anche implicitamente, dall'atto accertativo, attraverso la riduzione del reddito ripreso a tassazione disposta in accoglimento solo di alcune delle giustificazioni rese dal contribuente in sede di contraddittorio.
Autotutela sostitutiva - Cartella emessa a seguito di controlli automatizzati - Errore di calcolo - Sostituzione con un avviso a seguito di interlocuzione con il contribuente - Legittimità - Termine di decadenza – Necessità.
In tema di esercizio del potere impositivo, l'Amministrazione finanziaria può legittimamente annullare, per vizi di forma o di merito, una cartella di pagamento, emessa ai sensi degli artt. 36-bis del d.P.R. n. 600 del 1973 e 54-bis del d.P.R. n. 633 del 1972, ed emettere, in sostituzione, un nuovo avviso di accertamento, purché la riedizione del potere impositivo, a seguito dell'esercizio dell'autotutela, avvenga entro il termine decadenziale di cui agli artt. 43, comma 1, del d.P.R. n. 600 del 1973 e 57, comma 1, del d.P.R. n. 633 del 1972, nel testo ratione temporis vigente, in conformità alla giurisprudenza unionale che ammette l'autotutela sostitutiva entro un ambito temporale definito. (Nella specie, la S.C. ha confermato la sentenza impugnata, rilevando che l'Amministrazione, prendendo atto delle osservazioni del contribuente, aveva sanato correttamente, entro il termine di decadenza previsto, l'errore di calcolo degli interessi sulla sorte capitale, come originariamente indicati nella cartella di pagamento emessa a seguito di controllo automatizzato della dichiarazione dei redditi).
Decadenza e prescrizione - Differenze - Tempestivo esercizio del potere impositivo - Condizioni - Conseguenze.
Nell'ordinamento tributario, mentre l'istituto della decadenza si riferisce all'esercizio del potere impositivo, quello della prescrizione opera in sede di "recupero" del tributo e, dunque, successivamente all'esercizio del potere nell'arco temporale stabilito dalle singole leggi di imposta ed al definitivo accertamento del diritto al prelievo; ne discende che, da un lato, ai fini del tempestivo esercizio del potere impositivo, assume rilevanza la data nella quale l'Ente impositore ha posto in essere gli adempimenti necessari ai fini della notifica dell'atto, e, dall'altro, che il credito tributario divenuto definitivo, per omessa impugnazione nei termini da parte del contribuente o per passaggio in giudicato della sentenza che lo abbia confermato, resta soggetto soltanto al regime della prescrizione.
Tipi e sistemi di accertamento › Accertamento catastale (catasto)
Cabina di trasformazione per la somministrazione di energia elettrica - Caratteri - Inclusione nel gruppo E delle categorie catastali - Fondamento.
La cabina di trasformazione per la somministrazione dell'energia elettrica occorrente all'illuminazione e al funzionamento degli apparati dell'infrastruttura costituisce "unità immobiliare a destinazione particolare" compresa nel gruppo E delle categorie catastali, non presentando autonomia funzionale e reddituale rispetto all'immobile principale.
Valutazione della base imponibile › Accertamento induttivo o sintetico
Accertamento redditometrico - Art. 38 del d.P.R. n. 600 del 1973 (ratione temporis vigente) - Prova contraria del contribuente - Contenuto.
In tema di accertamento sintetico (c.d. redditometro), per vincere la presunzione ex art. 38, commma 1, del d.P.R. n. 600 del 1973 (vigente ratione temporis), la prova contraria di cui è onerato il contribuente non riguarda l'effettivo impiego dei redditi esenti o soggetti a ritenuta alla fonte per le spese contestate, ma soltanto l'entità degli stessi e la durata del relativo possesso, che costituiscono circostanze sintomatiche del fatto che le suddette spese siano state sostenute con tali risorse.
Accertamento tributario nei confronti di società di capitali a base ristretta - Contestazione di utili extracontabili - Presupposto dell'accertamento nei confronti dei soci - Unicità dell'atto amministrativo delle rettifiche - Raddoppio dei termini per l'accertamento nei confronti dei soci - Estensione - Fondamento.
L'accertamento tributario nei confronti di una società di capitali a base ristretta, riferibile alla contestazione di utili extracontabili, costituisce un indispensabile antecedente logico-giuridico dell'accertamento nei confronti dei soci, in virtù dell'unico atto amministrativo da cui entrambe le rettifiche promanano; ne consegue che il raddoppio dei termini per l'accertamento nei confronti della società, ai sensi dell'art. 43, comma 3, d.P.R. n. 600 del 1973 (nel testo vigente ratione temporis), vale anche per i soci, per i quali l'accertamento consegue automaticamente in base alla presunzione di percezione degli utili extracontabili conseguiti dalla società.
Tipi e sistemi di accertamento › Accertamento catastale (catasto)
Cambio di destinazione urbanistica - Provvedimento di attribuzione della rendita catastale - Natura - Verifica della regolarità urbanistica ed edilizia - Necessità - Fondamento.
In tema di cambio di destinazione urbanistica operata dal contribuente con la procedura DOCFA, il provvedimento di classamento e attribuzione della rendita catastale dell'immobile, in quanto atto tributario riferito alle caratteristiche oggettive - costruttive e tipologiche - del bene, non può prescindere dalla verifica della regolarità urbanistica ed edilizia dello stesso, non potendosi, quindi, tenere conto di un cambio di destinazione d'uso privo di un titolo edilizio-urbanistico abilitativo.
Nelle società di capitali, l'interesse del socio alla conservazione della consistenza patrimoniale della società è tutelato solo attraverso gli strumenti interni che ne assicurano la partecipazione alla vita sociale, secondo le regole stabilite dall'ordinamento societario, e non gli attribuisce la legittimazione a ricorrere ex art. 21 del d.lgs. n. 546 del 1992 avverso l'atto impositivo indirizzato alla società, affinché non si consolidi la pretesa erariale, restando tale ultimo potere riservato alla società medesima.
Nel caso di sequestro preventivo di una parte o della totalità delle quote di partecipazione di una società a responsabilità limitata, è esclusa la legittimazione diretta del socio ad impugnare davanti al giudice tributario l'avviso di accertamento notificato alla società, laddove al custode giudiziario, nominato ai sensi degli artt. 321 c.p.p. e 104 disp. att. c.p.p., sia stato conferito dall'assemblea l'incarico di amministratore unico.
Valutazione della base imponibile › Accertamento induttivo o sintetico
Prelievo unico erariale - Determinazione presuntiva della base imponibile - Prova contraria - Natura documentale - Necessità - Testimonianza scritta ex art. 257-bis c.p.c. - Idoneità - Esclusione.
Nel caso in cui la base imponibile del prelievo unico erariale (PREU) sia determinata presuntivamente ex art. 1, comma 646, lett. a), della l. n. 190 del 2014, la prova contraria da parte del contribuente dev'essere necessariamente documentale, ai sensi dell'art. 1, comma 647, della medesima legge, non essendo tale la testimonianza scritta di cui all'art. 257-bis c.p.c., siccome anch'essa rientrante nel genus della prova testimoniale.
Tipi e sistemi di accertamento › Accertamento catastale (catasto)
Classamento in rettifica rispetto a quello eseguito mediante la procedura DOCFA - Elementi di fatto giustificativi della pretesa - Onere della prova - Ripartizione - Conseguenze - Fattispecie.
Nelle controversie riguardanti la verifica della attendibilità del provvedimento di classamento in rettifica rispetto a quello proposto dal contribuente a mezzo della procedura DOCFA, l'onere di provare gli elementi di fatto giustificativi della propria pretesa spetta all'amministrazione finanziaria, salva comunque la facoltà del contribuente di assumere su di sé l'onere di dimostrare l'infondatezza della pretesa di maggiore rendita catastale, avvalendosi dei criteri astratti utilizzabili per l'accertamento del classamento o del concreto raffronto con le unità immobiliari presenti nella stessa zona censuaria in cui è collocato l'immobile, sicché il giudice del merito, dovendo verificare l'adeguatezza della categoria e della classe attribuite all'immobile secondo i dati presenti nella motivazione dell'atto, non può trarre tale prova positiva dall'insuccesso dell'onere probatorio assunto dal contribuente, in difetto dell'assolvimento dell'onere della prova posto a carico dell'amministrazione finanziaria. (Nella specie, la S.C ha cassato la sentenza impugnata, che aveva desunto il proprio convincimento dalla stessa motivazione dell'atto impositivo, sul presupposto implicito che la contribuente non avesse assolto all'onere probatorio a suo carico in relazione al valore dell'immobile).
Tipi e sistemi di accertamento › Accertamento catastale (catasto)
Determinazione della rendita catastale - Saggio d'interesse sul capitale fondiario - Individuazione - Immobili a destinazione speciale - Discrezionalità dell’Agenzia del territorio - Esclusione - Fondamento.
In tema di determinazione della rendita catastale dei fabbricati a fini fiscali, l'Agenzia delle Entrate non dispone di alcun potere discrezionale nell'individuazione del saggio di interesse da applicare al capitale fondiario, al quale fa riferimento l'art. 29 del d.P.R. n. 1142 del 1949, in quanto lo stesso deve essere determinato, anche per gli immobili classificati nei gruppi D ed E, in misura fissa ed inversa rispetto ai moltiplicatori previsti dal d.m. 14 dicembre 1991, non potendo assumere rilievo la circostanza che, per detti immobili, la rendita deve essere determinata per stima diretta, in quanto ai fini fiscali il valore degli immobili si determina, in generale, applicando all'ammontare delle rendite risultanti in catasto, periodicamente rivalutate, i moltiplicatori previsti dal citato d.m., richiamato dall'art. 52 del d.P.R. n. 131 del 1986.
Tipi e sistemi di accertamento › Accertamento catastale (catasto)
Rendita catastale - Determinazione - Torre eolica - Esclusione - Altri elementi di fatto - Incidenza - Criteri - Fondamento.
In materia di rendita catastale degli impianti eolici, l'art. 1, commi 21 e 22, della l. n. 208 del 2015 non ha abrogato, nemmeno in forma tacita, l'art. 1, comma 244, della l. n. 190 del 2014, con riguardo al rinvio per relationem alla circolare Agenzia del territorio n. 6/T/2012, sicché, escluso il computo di torri e aerogeneratori per la loro strumentalità al processo produttivo, la rendita va determinata, sulla base del procedimento indiretto con "approccio di costo", con esclusivo riguardo al valore di suolo, fondazioni, piazzola e cabina prefabbricata, rispetto ai quali soltanto si tiene conto di spese tecniche, profitto dell'imprenditore e oneri finanziari, nonché degli altri elementi di fatto incidenti sulla quantificazione della rendita stessa.
Tipi e sistemi di accertamento › Accertamento catastale (catasto)
Classamento catastale - Valori del biennio censuario 1988-1989 - Finalità - Caratteristiche effettive del bene - Valutazione da parte del giudice o dell'amministrazione - Ammissibilità - Fondamento.
In tema di classamento catastale, il riferimento ai valori del biennio censuario 1988-1989, imposto dall'art. 14 del d.P.R. n. 1142 del 1949, opera ai fini della determinazione delle tariffe d'estimo ovvero delle rendite dei fabbricati c.d. "tipo", ma non impedisce che, nel concreto procedimento di stima, il giudice o l'ufficio erariale tengano conto delle caratteristiche effettive del bene e del suo stato al momento dell'accertamento, comprese le obsolescenze fisiche, funzionali o economiche maturate successivamente al biennio censuario, poiché la rendita deve riflettere la redditività ordinaria dell'immobile.
Tipi e sistemi di accertamento › Accertamento catastale (catasto)
Attività turistico- ricettive - Case mobili - Rendita catastale - Rilevanza - Ragioni - Categoria degli imbullonati - Riconducibilità - Esclusione - Fondamento.
Le case mobili (mobil-home) utilizzate nell'ambito di attività turistico-ricettive devono essere considerate ai fini della stima della rendita catastale, in quanto autonome, stabili e complete di impianti, contribuendo direttamente alla capacità reddituale dell'unità immobiliare e non rientrando nella categoria degli imbullonati ai sensi dell'art. 1, comma 21, della l. n. 208 del 2015, riservata a beni strumentali al processo produttivo privi di autonomia abitativa o reddituale.
Tipi e sistemi di accertamento › Accertamento catastale (catasto)
Determinazione della rendita catastale - Beni di proprietà del conduttore - Rilevanza - Fondamento - Lesione dei diritti di proprietà o di iniziativa economica - Esclusione.
In tema di determinazione della rendita catastale, il proprietario di un'unità immobiliare è tenuto a contribuire in relazione al suo valore effettivo, che tenga conto anche dei beni di proprietà del conduttore, la cui inclusione risponde a un criterio oggettivo di valutazione dell'effettiva potenzialità reddituale dell'immobile, non comportando alcun indebito spostamento di oneri né una lesione dei diritti di proprietà o di iniziativa economica.
Tipi e sistemi di accertamento › Accertamento catastale (catasto)
Immobile concesso in locazione - Determinazione della rendita catastale - Criterio del costo di ricostruzione deprezzato - Ammissibilità.
Ai fini della determinazione della rendita catastale, il canone di locazione costituisce un elemento soggettivo e potenzialmente non rappresentativo della reale capacità reddituale dell'immobile; pertanto, l'ufficio erariale può legittimamente ricorrere al procedimento indiretto basato sul costo di ricostruzione deprezzato, al fine di ottenere una valutazione oggettiva e coerente con la funzione produttiva dell'unità immobiliare, senza con ciò incorrere in violazione degli artt. 10 del r.d.l. n. 652 del 1939 e 8, 19 e 30 del d.P.R. n. 1142 del 1949.
Notificazione degli atti tributari - Utilizzo del Servizio integrato di notificazione (S.I.N.) di Poste Italiane - Scissione degli effetti della notificazione - Operatività - Momento della consegna dell'atto al S.I.N. - Rilevanza - Fondamento.
In tema di notifica degli atti tributari, il principio di scissione degli effetti della notificazione per il notificante e per il destinatario si applica anche quando l'Amministrazione utilizza il Servizio integrato di notificazione (S.I.N.), dovendo conseguentemente valutarsi la tempestività della notifica per il notificante con riguardo al momento della consegna degli atti al suddetto Servizio, che costituisce una mera articolazione interna di Poste Italiane, la cui attività di predisposizione dei plichi per la spedizione rileva quale semplice stadio di un unico procedimento.
La responsabilità del socio per i debiti della società, ai sensi dell'art. 36, comma 3, del d.P.R. n. 600 del 1973, dev'essere consacrata in un avviso di accertamento riferito alla sua specifica posizione e a lui notificato, non potendo l'Amministrazione finanziaria limitarsi a notificargli un avviso di intimazione correlato a un pregresso avviso di accertamento relativo alla sola società.
Avviso di accertamento › Motivazione ed onere della prova › Giuramento del contribuente
Operazioni oggettivamente inesistenti - Conseguenti vantaggi fiscali - Presunzione di equa ripartizione tra il cedente e il cessionario - Legittimità - Onere della prova contraria - Spettanza in capo al contribuente.
In tema di utilizzazione di fatture per operazioni oggettivamente inesistenti è legittima, trovando fondamento anche nel diritto positivo, la presunzione di equa ripartizione del vantaggio fiscale tra cedente e cessionario, gravando sul contribuente l'onere di fornire la prova contraria.
Tipi e sistemi di accertamento › Accertamento catastale (catasto)
Classamento di un fabbricato nelle categorie D o E - Presupposti - Destinazione occasionale o non coerente con le caratteristiche strutturali e funzionali del bene - Irrilevanza.
Il classamento catastale di un fabbricato nelle categorie D o E dipende dalla destinazione speciale o particolare risultante dalle caratteristiche costruttive, tipologiche e dimensionali, determinate, rispettivamente, dall'esigenza intrinseca di esercitare un'attività commerciale o industriale ovvero di assolvere a funzioni pubbliche o di interesse collettivo, in modo che l'immobile risulti insuscettibile di destinazione diversa se non mediante radicali trasformazioni incidenti sulla sua consistenza strutturale e sulla sua idoneità funzionale, senza che rilevino destinazioni inusuali, anormali, occasionali e temporanee, dovendosi, pertanto, guardare unicamente alle caratteristiche strutturali e funzionali oggettive del fabbricato, indipendentemente dall'eventuale utilizzo di quest'ultimo per lo svolgimento di attività incoerenti con le stesse.
Contraddittorio tra le parti e poteri del giudice tributario - Diritto di difesa - Recupero ad imposizione di importi superiori rispetto al pvc - Violazione - Esclusione - Avviso di accertamento - Dipendenza dall'atto prodromico - Esclusione - Fondamento.
In tema di contraddittorio e poteri del giudice tributario, non lede il diritto di difesa la ripresa a tassazione contenuta nell'avviso di accertamento per importi maggiori di quelli oggetto del prodromico processo verbale di constatazione, in quanto solo con l'atto impositivo, che non dipende necessariamente dal p.v.c., si esterna ciò che viene constatato ed accertato dall'Amministrazione finanziaria ed è al rispetto del suo contenuto che è tenuto il giudice tributario.
Valutazione della base imponibile › Accertamento induttivo o sintetico
Regime premiale ex art. 10, comma 9, lett. b, del d.l. n. 201 del 2011 - Società di capitali - Applicabilità - Condizioni.
In tema di accertamento mediante studi di settore, il regime premiale consistente nell'abbreviazione del termine di decadenza dell'accertamento, ai sensi dell'art. 10, comma 9, del d.l. n. 201 del 2011, si applica anche alle società di capitali, purché ricorrano le seguenti condizioni: a) siano soggette agli studi di settore; b) vi sia congruità con gli specifici indicatori previsti; c) siano stati regolarmente assolti gli obblighi di comunicazione dei dati rilevanti; d) non sia stata commessa una violazione che comporta obbligo di denuncia ex art. 331 c.p.p. per un reato di cui al d.lgs. n. 74 del 2000.
Tipi e sistemi di accertamento › Accertamento catastale (catasto)
Avviso di accertamento catastale - Impugnazione - Onere di motivazione - Comparazione con immobili similari della stessa zona - Necessità - Limiti.
A seguito dell'impugnazione di un atto di accertamento catastale, il giudice è tenuto a compiere una comparazione con immobili similari della stessa zona solo nel caso in cui l'amministrazione finanziaria abbia motivato la rettifica del classamento in base a un espresso raffronto con le caratteristiche analoghe di altri immobili e non anche quando abbia fatto esclusivo riferimento alla caratteristiche oggettive dell'immobile in discorso, senza alcun cenno al metodo comparativo.
Art. 25, comma 5, della l. n. 133 del 1999 (ratione temporis vigente) - Versamenti bancari superiori al milione di lire in favore di associazioni sportive dilettantistiche - Agevolazioni di cui alla l. n. 398 del 1991 - Modalità idonee alla tracciabilità - Osservanza - Necessità - Onere della prova in capo al Fisco - Oggetto - Fondamento.
In tema di accertamento tributario, in caso di pagamenti attraverso conti correnti bancari in favore di società, enti o associazioni sportive dilettantistiche, che godono del regime di agevolazioni di cui alla l. n. 398 del 1991, è onere del Fisco dimostrare che, a seguito della mancata indicazione nelle movimentazioni bancarie del percipiente, dell'erogante e della causale, non è stato possibile espletare un'efficace attività di controllo, atteso che l'art. 25, comma 5, della l. n. 133 del 1999 (come riformulato dall'art. 37, comma 2, lett. s, della l. n. 342 del 2000), applicabile ratione temporis, impone che i pagamenti a favore di tali soggetti, se di importo superiore a un milione di lire, vengano effettuati tramite conti correnti bancari o postali o, comunque, con modalità idonee a consentire lo svolgimento di efficaci controlli, senza, tuttavia, null'altro aggiungere ai fini della loro tracciabilità.
Imposta assolta sugli acquisti di carburante - Deducibilità del costo ai fini delle imposte dirette e detraibilità dell'IVA - Condizioni - Completezza e sottoscrizione delle schede carburanti di cui all'art. 2 del d.P.R. n. 444 del 1997 - Necessità.
In tema di tributi erariali diretti e di IVA, la possibilità di dedurre le spese per i consumi di carburante per autotrazione e di detrarre dall'imposta dovuta quella assolta per il suo acquisto è subordinata al fatto che le cosiddette "schede carburanti", che l'addetto alla distribuzione è tenuto a rilasciare, siano complete in ogni loro parte e debitamente sottoscritte, senza che l'adempimento, a tal fine disposto, ammetta equipollente alcuno e indipendentemente dall'avvenuta contabilizzazione dell'operazione nelle scritture dell'impresa. (Nella specie, la S.C. ha cassato la decisione di merito che aveva dato rilievo, al fine di ritenere inapplicabile il suddetto obbligo, alla circostanza che gli acquisti di carburante fossero avvenuti in modo promiscuo per i propri autocarri e macchine operatrici di cantiere).
Concordato tributario (adesione del contribuente all'accertamento) › Revoca e modifica
Accertamento con adesione - Termine di decadenza ex art. 25, comma 1, d.P.R. n. 602 del 1973 – Decorrenza - Individuazione.
Il termine di decadenza previsto dall'art. 25, comma 1, del d.P.R. n. 602 del 1973, per la riscossione delle imposte e sanzioni oggetto di una cartella di pagamento emessa, ai sensi degli artt. 36-bis del d.P.R. n. 600 del 1973 e 54-bis del d.P.R. n. 633 del 1972, a seguito della decadenza dalla rateizzazione del debito fissata in sede di accertamento con adesione, decorre non dalla data in cui il contribuente ha effettuato la dichiarazione rilevante ai fini impositivi bensì da quella di scadenza della rata non pagata o pagata in ritardo.
Accertamento presuntivo del reddito d'impresa ed induttivo dell'IVA - Impresa di ristorazione - Ricostruzione dei ricavi sulla base del consumo di acqua minerale - Legittimità - Fondamento.
In tema di accertamento tributario, che sia presuntivo del reddito d'impresa (a norma dell'art. 39, comma 1, lett. d, del d.P.R. n. 600 del 1973) ovvero induttivo in materia di IVA (ai sensi dell'art. 55 del d.P.R. n. 633 del 1972), è legittima la ricostruzione dei ricavi di un'impresa di ristorazione sulla base del consumo di acqua minerale, costituendo lo stesso un ingrediente fondamentale, se non addirittura indispensabile, nelle consumazioni effettuate.
Ai fini del classamento catastale, i beni non rilevano quali oggetto di diritti ma in ragione dell'autonoma utilità e capacità reddituale, determinata alla stregua del collegamento tra strutture murare e impianti, indipendentemente dalla loro appartenenza, di modo che è irrilevante l'eventuale esistenza di un contratto di locazione sugli stessi. (Nella specie, la S.C. ha confermato la sentenza di merito che, ai fini della determinazione della rendita catastale di una cabina elettrica, aveva tenuto conto di un palo stabilmente infisso su una porzione dell'adiacente terreno di proprietà della società ricorrente, benché recintata e locata a terzi per la realizzazione di una stazione radio base per telecomunicazioni).
Valutazione della base imponibile › Accertamento induttivo o sintetico
In tema di prelievo erariale unico sui ricavi generati dagli apparecchi da gioco, l'accertamento con metodo induttivo ex art. 39-quater, comma 3, d.l. n. 269 del 2003 - che prevede il ricorso ad un importo giornaliero forfettizzato, determinato con decreto ministeriale - non impedisce che il contribuente possa fornire la prova contraria, anche in ordine al quantum della pretesa tributaria.
Tipi e sistemi di accertamento › Accertamento catastale (catasto)
In materia catastale, il giudicato tributario tra contribuente e amministrazione finanziaria è vincolante ex art. 2909 c.c. solo in relazione alla situazione fattuale (vale a dire alle unità immobiliari in cui l'edificio era suddiviso) cristallizzata al momento della decisione, mentre non è coperta dal giudicato esterno la sopravvenienza di mutamenti dello stato di fatto tradottisi in variazioni catastali, quali fusioni, frazionamenti e ampliamenti, cosicché le unità immobiliari soggette a variazione possono ricevere l'attribuzione di una diversa categoria o rendita, in conseguenza della mutazione delle relative caratteristiche intrinseche ed estrinseche.
Nel caso di estinzione della società di capitali per cancellazione dal registro delle imprese, con conseguente successione dei soci partecipanti alla compagine societaria, detto fenomeno successorio comporta, quanto alle obbligazioni tributarie già sorte in capo alla società poi estinta, il subentro dei soli soci che rivestono tale qualità al momento della cancellazione della società.
In tema di responsabilità dei soci per il debito tributario della società estinta, la notifica dell'avviso di accertamento ex art. 36, comma 5, del d.P.R. n. 602 del 1973, al fine di far valere la responsabilità del socio, non richiede la previa decorrenza del termine quinquennale dalla cancellazione della società ex art. 28, comma 4, del d.lgs. n. 175 del 2014, in quanto la fictio iuris della persistenza della società ai soli fini fiscali, in deroga alla disciplina comune di cui all'art. 2495 c.c., non può precludere l'esigenza di far valere, anche con urgenza, le responsabilità di chi dalla cessazione dell'attività sociale ha ricevuto (o si ritiene abbia ricevuto) assegnazioni patrimoniali. (Fattispecie nella quale all'avviso di accertamento nei confronti della società, notificato a quest'ultima prima della sua cancellazione e divenuto definitivo per mancata impugnazione, era seguita la notificazione dell'atto impositivo nei confronti del socio unico, prima della scadenza del quinquiennio dall'evento estintivo).
Concordato tributario (adesione del contribuente all'accertamento)
Istanza di accertamento con adesione - Sospensione dei termini processuali - Automatica operatività - Sussistenza - Mancata presentazione del contribuente alla convocazione - Irrilevanza.
In caso accertamento con adesione, la sospensione del termine per l'impugnazione dell'avviso di accertamento di cui all'art. 6, comma 3, del d.lgs. n. 218 del 1997, opera in modo automatico con la presentazione dell'istanza di accertamento con adesione, restando a tal fine irrilevante che il contribuente abbia successivamente tenuto un comportamento meramente omissivo, non presentandosi alla convocazione inoltrata dall'amministrazione finanziaria.
Processo verbale di constatazione - Verifica dell'avvenuta presentazione delle dichiarazioni fiscali e dei versamenti IVA - Efficacia probatoria ex art. 2700 c.c. - Sussistenza - Fondamento.
In tema di accertamento tributario, la verifica, da parte degli organi accertatori, circa l'avvenuta presentazione o meno delle dichiarazioni fiscali e dei versamenti IVA, recepita nel processo verbale di constatazione, rientra nell'ambito dei fatti coperti da fede privilegiata ai sensi dell'art. 2700 c.c., in quanto comporta un'attività di mero riscontro, del tutto priva di margini di apprezzamento.
Accertamento nei confronti di s.n.c. - Emersione di maggior reddito d'impresa - Imputazione ai soci del reddito da partecipazione ai fini IRPEF - Scudo fiscale attivato in proprio dal socio amministratore legale rappresentante - Possibilità per gli altri soci e per la società di invocare la protezione - Esclusione - Fondamento.
Qualora da un accertamento eseguito nei confronti di una s.n.c emerga un maggior reddito d'impresa da imputarsi ai fini IRPEF ai singoli soci ai sensi dell'art. 5, comma 1, del TUIR, lo scudo fiscale attivato in proprio dal socio amministratore e legale rappresentante non si estende agli altri soci, poiché il reddito da partecipazione è un reddito personale ed esclusivo del socio, sul quale soltanto grava l'obbligo di versare la correlativa imposta, né la medesima protezione può essere invocata dalla s.n.c., atteso che essa, oltre a non essere soggetto passivo IRPEF, in quanto società commerciale non figura fra gli interessati che - a norma dell'art. 11, comma 1, lett. a) del d.l. n. 350 del 2001 (conv. con modif. dalla l. n. 409 del 2001) - possono avvalersi degli effetti preclusivi di ogni accertamento tributario e contributivo conseguenti alla predetta procedura di emersione delle attività detenute all'estero.
Voci, sottovoci e codici sono quelli con cui l’Ufficio del Massimario della Corte di cassazione classifica le massime nelle Rassegne mensili della giurisprudenza civile. Qui sono scritti con le maiuscole e gli accenti dell’uso corrente, e i codici con lo stesso nome stanno in una pagina sola. Una voce o una sottovoce ha una pagina se raccoglie almeno 10 massime e almeno 3 articoli citati da due o più di esse; una sottovoce con più dei quattro quinti delle massime della sua voce resta nella pagina della voce. Un secondo livello fra virgolette senza codici propri, che raccoglie argomenti diversi, non fa sottovoce: lo fa il livello successivo. Le massime che si limitano a dichiararsi conformi a una pronuncia precedente, senza un testo proprio, non sono contate. Gli articoli sono quelli indicati dalle massime nei riferimenti normativi. Le pronunce della Corte costituzionale non fanno parte della classificazione: sono quelle che hanno deciso sugli articoli citati da almeno due massime, un collegamento ricavato da Iuspedia. Le Rassegne raccolte sono 12, da gennaio 2025 a maggio 2026. Fonti e metodologia
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