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Testo in vigore dal 20 gennaio 1977 al 23 ottobre 1979
15 pronunce che riguardano l’art. 36-bis, dalle Rassegne del Massimario.
In tema di crediti d'imposta, il diniego di fruizione fondato sul solo esaurimento delle risorse finanziarie non incide sull'esistenza del credito, che resta tale e, al più, si configura come "non spettante"; ne consegue l'inapplicabilità dell'art. 27, comma 16, del d.l. n. 185 del 2008, conv., con modif., dalla l. n. 2 del 2009, e l'operatività dei termini ordinari di accertamento nonché del regime sanzionatorio previsto per i crediti "non spettanti".
Art. 36-bis · Art. 36-ter Accertamento imposte sui redditi · Art. 54-bis d.P.R. 633/1972
In tema di controllo automatizzato della dichiarazione, per esigenze di certezza e di rispetto dei diritti sostanziali del contribuente, ai fini della notifica della cartella di pagamento ex artt. 36 bis del d.P.R. n. 600 del 1973 e 54 bis del d.P.R. n. 633 del 1972, il termine decadenziale di cui all'art. 25, comma 1, del d.P.R. n. 602 del 1973 resta fermo e non è differito dalla presentazione di una dichiarazione tardiva o ultratardiva del contribuente.
Art. 36-bis · Art. 54-bis d.P.R. 633/1972 · Art. 25 Riscossione imposte sul reddito
In tema di controlli automatizzati delle dichiarazioni tributarie ex art. 36 bis del d.P.R. n. 600 del 1973, nell'ipotesi di redditi soggetti a tassazione separata, ai sensi dell'art. 1, comma 412, della l. n. 311 del 2004, l'Ufficio è tenuto a comunicare preventivamente al contribuente, mediante raccomandata con avviso di ricevimento, l'esito dell'attività di liquidazione, indipendentemente dalla ricorrenza di incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione e, in mancanza, il provvedimento di iscrizione a ruolo è nullo.
Art. 36-bis · Art. 6 Statuto del contribuente
All'amministrazione finanziaria non è consentito, in sede di controllo automatizzato ex art. 36- bis del d.P.R. n. 600 del 1973, rideterminare l'imposta dovuta, già correttamente applicata dal sostituto d'imposta secondo i criteri vigenti per gli iscritti a forme di previdenza complementare anteriormente all'entrata in vigore del d.lgs. n. 124 del 1993, sulla base dell'interpretazione successivamente espressa dalla circolare dell'Agenzia delle entrate n. 70/E del 2007, la quale, intervenendo dopo l'erogazione della prestazione pensionistica, ha indicato un'aliquota più elevata.
Art. 36-bis
Ai sensi dell'art. 68, comma 4-bis, del d.l. n. 18 del 2020, è prorogato di ventiquattro mesi il termine per la notifica della cartella di pagamento emessa ai sensi dell'art. 36-bis del d.P.R. n. 602 del 1973, in relazione a una dichiarazione dei redditi presentata nel 2017 e con iscrizione a ruolo delle somme dovute intervenuta entro il 31 dicembre 2021. (Nella specie, la S.C. ha cassato la decisione impugnata che aveva ritenuto tardiva la notifica - eseguita il 1° luglio 2022 - di una cartella di pagamento relativa all'anno d'imposta 2016 e consegnata all'agente della riscossione in data 25 maggio 2021).
Art. 36-bis · Art. 157 rilancio
In tema di esercizio del potere impositivo, l'Amministrazione finanziaria può legittimamente annullare, per vizi di forma o di merito, una cartella di pagamento, emessa ai sensi degli artt. 36-bis del d.P.R. n. 600 del 1973 e 54-bis del d.P.R. n. 633 del 1972, ed emettere, in sostituzione, un nuovo avviso di accertamento, purché la riedizione del potere impositivo, a seguito dell'esercizio dell'autotutela, avvenga entro il termine decadenziale di cui agli artt. 43, comma 1, del d.P.R. n. 600 del 1973 e 57, comma 1, del d.P.R. n. 633 del 1972, nel testo ratione temporis vigente, in conformità alla giurisprudenza unionale che ammette l'autotutela sostitutiva entro un ambito temporale definito. (Nella specie, la S.C. ha confermato la sentenza impugnata, rilevando che l'Amministrazione, prendendo atto delle osservazioni del contribuente, aveva sanato correttamente, entro il termine di decadenza previsto, l'errore di calcolo degli interessi sulla sorte capitale, come originariamente indicati nella cartella di pagamento emessa a seguito di controllo automatizzato della dichiarazione dei redditi).
Art. 36-bis · Art. 43 Accertamento imposte sui redditi · Art. 54-bis d.P.R. 633/1972 · Art. 57 d.P.R. 633/1972
In tema di riscossione dei tributi, nel caso in cui l'ufficio delle entrate proceda nei confronti degli eredi, la formazione del ruolo, disciplinata dall'art. 12 del d.P.R. n. 602 del 1973, va operata al nome del contribuente, pur dopo il suo decesso, mentre la notifica della cartella esattoriale deve essere effettuata ai primi personalmente e nel loro domicilio nel solo caso in cui essi abbiano tempestivamente provveduto alla comunicazione prescritta dall'art. 65, ultimo comma, del d.P.R. n. 600 del 1973, potendo altrimenti avvenire nei loro confronti, collettivamente ed impersonalmente nel domicilio del defunto.
Art. 36-bis · Art. 12 Riscossione imposte sul reddito · Art. 65 Accertamento imposte sui redditi
In materia di imposte sui redditi, ove il contribuente modifichi le indicazioni inserite nella dichiarazione, presentandone una integrativa, da quest'ultima - e non da quella originaria - decorre, con riguardo alle modifiche apportate, il termine di decadenza per l'accertamento da parte dell'Amministrazione finanziaria, poiché, diversamente, lo stesso verrebbe eroso in caso di rettifica effettuata a ridosso della relativa scadenza. (Fattispecie relativa all'impugnazione di una cartella di pagamento, emessa a seguito di controllo automatizzato ex art. 36-bis del d.P.R. n. 600 del 1973 sulla dichiarazione integrativa).
Art. 36-bis · Art. 43 Accertamento imposte sui redditi · Art. 25 Riscossione imposte sul reddito
Il termine di decadenza previsto dall'art. 25, comma 1, del d.P.R. n. 602 del 1973, per la riscossione delle imposte e sanzioni oggetto di una cartella di pagamento emessa, ai sensi degli artt. 36-bis del d.P.R. n. 600 del 1973 e 54-bis del d.P.R. n. 633 del 1972, a seguito della decadenza dalla rateizzazione del debito fissata in sede di accertamento con adesione, decorre non dalla data in cui il contribuente ha effettuato la dichiarazione rilevante ai fini impositivi bensì da quella di scadenza della rata non pagata o pagata in ritardo.
Art. 36-bis · Art. 25 Riscossione imposte sul reddito · Art. 54-bis d.P.R. 633/1972
L'art. 6, comma 5, della l. n. 212 del 2000, vigente ratione temporis, non impone l'obbligo del contraddittorio preventivo, in tutti i casi in cui si debba procedere ad iscrizione a ruolo, ma solo quando sussistano incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione, situazione che non ricorre quando la cartella sia stata emessa in ragione del mero mancato pagamento di quanto risultante dalla dichiarazione, sicché in tale ipotesi non è dovuta comunicazione di irregolarità, né, in ogni caso, dalla omissione di detta comunicazione può derivare la non debenza o la riduzione delle sanzioni e degli interessi di cui all'art. 2, comma 2, del d.lgs. n. 462 del 1997, vigente ratione temporis.
Art. 36-bis
In tema di definizione agevolata, il giudizio avente ad oggetto l'impugnazione della cartella emessa in sede di controllo automatizzato, ex art. 36-bis d.P.R. n. 600 del 1973, dà origine a una controversia suscettibile di definizione ex art. 6 d.l. n. 119 del 2018, convertito dalla l. n. 136 del 2018, anche qualora la predetta cartella sia stata preceduta dalla notificazione dell'avviso di irregolarità (cd. avviso bonario), posto che l'impugnazione di tale atto è meramente facoltativa, non rientrando il medesimo nel novero degli atti elencati nell'art. 19 del d.lgs. n. 546 del 1992, sicché, in caso di mancata impugnazione, non può esservi la cristallizzazione della pretesa tributaria e con l'impugnazione della successiva cartella possono proporsi anche motivi relativi al merito della pretesa.
Art. 36-bis · Art. 19 Disposizioni sul processo tributario
L'Amministrazione finanziaria, a seguito di controllo cd. cartolare della dichiarazione, può emettere, in luogo della cartella di pagamento, un avviso di accertamento nei confronti del contribuente, il quale non ha ragione di dolersi, essendone garantito maggiormente il diritto di difesa.
Art. 36-bis · Art. 42 Accertamento imposte sui redditi
In tema di accertamenti e controlli delle dichiarazioni tributarie, è legittimo il disconoscimento del credito di imposta operato a seguito di controllo automatizzato, qualora esso abbia carattere cartolare e non implichi valutazioni, in quanto effettuato sulla base di un riscontro obiettivo dei dati formali della dichiarazione dei redditi. (in applicazione del predetto principio, la S.C. ha confermato la sentenza impugnata che aveva correttamente ritenuto non necessaria la preventiva comunicazione di irregolarità ex art. 36 bis del d.P.R. n. 600 del 1973, rilevando il recupero di un credito di imposta per investimenti in aree svantaggiate fondato sui dati emergenti dalle dichiarazioni della contribuente e dall'anagrafe tributaria).
Art. 36-bis · Art. 54-bis d.P.R. 633/1972
In tema di controllo automatizzato, ai sensi dell'art. 36-bis del d.P.R. n. 600 del 1973, la comunicazione di irregolarità, contenente il rilievo di poste non deducibili, è finalizzata a ridurre i crediti di imposta esposti in misura superiore a quella prevista dalla legge ovvero non spettanti sulla base dei dati risultanti dalla dichiarazione e costituisce un atto d'esercizio della potestà impositiva, diretto a portare a conoscenza del contribuente una ben precisa pretesa tributaria azionata nei suoi confronti, che vale anche ad esprimere il diniego alla richiesta di rimborso dello stesso contribuente fondata su detti crediti di imposta disconosciuti.
Art. 36-bis
L'amministrazione finanziaria può iscrivere a ruolo, in sede di liquidazione dell'imposta dovuta e non versata ex art. 36-bis del d.P.R. n. 600 del 1973, le somme dovute a titolo di interessi e sanzioni, nella misura stabilita dall'art. 13 del d.lgs. n. 471 del 1997 (ratione temporis vigente), senza che a tal fine sia necessaria la preventiva emissione di un avviso di accertamento o di un avviso bonario, trattandosi di importi il cui computo deriva direttamente dalla legge.
Art. 36-bis
Tutte le 21 massime su questo articolo nel Massimario, con la Corte costituzionale
Fonte: Corte di cassazione, Ufficio del Massimario, Rassegne di gennaio 2025 ↗, aprile/maggio 2025 ↗, giugno 2025 ↗, luglio/agosto 2025 ↗, settembre 2025 ↗, ottobre 2025 ↗, dicembre 2025 ↗, marzo/aprile 2026 ↗ e maggio 2026 ↗.
5 pronunce hanno deciso una questione su questo articolo. Una questione respinta non modifica la norma.
È manifestamente inammissibile la questione di legittimità costituzionale del comma 3, primo periodo, dell'art. 36- bis del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, nel testo risultante dall'art. 13 del d.lgs. 9 luglio 1997, n. 241, e successive modificazioni, sollevata in riferimento all'art. 3 della Costituzione, nella parte in cui dispone che, «Quando dai controlli automatici eseguiti emerge un risultato diverso rispetto a quello indicato nella dichiarazione [...], l'esito della liquidazione è comunicato al contribuente o al sostituto d'imposta per evitare la reiterazione di errori e per consentire la regolarizzazione degli aspetti formali», e cioè nella parte in cui prevede l'obbligo per l'amministrazione finanziaria di comunicare alternativamente al sostituto d'imposta od al sostituito l'esito della liquidazione, in quanto le lacune nella descrizione della fattispecie, unitamente alla mancata individuazione delle ragioni di invalidità della cartella emessa ai sensi dell'art. 36- bis del d.P.R. n. 600 del 1973, nel caso in cui questa non sia preceduta dalla comunicazione dell'esito della liquidazione, rendono non motivata l'affermazione del rimettente circa l'evidenza del «carattere decisivo e di assoluta rilevanza» della sollevata questione.
Art. 36-bis Accertamento imposte sui redditi · Art. 3 cost.
L'indicazione dell'art. 36 bis del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 e dell'art. 26 del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, quali norme impugnate, contenuta nel dispositivo dell'ordinanza di rimessione emessa il 4 aprile 1998 dalla Commissione tributaria di Caltanissettta, deve ritenersi imputabile ad errore materiale, essendo la censura di incostituzionalità inequivocamente riferita, nel testo della motivazione, all'art. 28 della legge 27 dicembre 1997, n. 449 e all'art. 25 del citato d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602.
Art. 3 cost. · Art. 24 cost. · Art. 25 cost. · Art. 97 cost.
Questione già dichiarata manifestamente infondata. - O. 430/1988.
Art. 36-bis Accertamento imposte sui redditi · Art. 24 cost. · Art. 26 Norme sulla costituzione e sul funzionamento della Corte costituzionale
La "liquidazione" ex art. 36 bis, d.P.R. n. 600 del 1973, è operata sulla base delle dichiarazioni presentate mediante un mero riscontro cartolare, nei casi eccezionali e tassativamente indicati dalla legge, vertenti su errori materiali e di calcolo immediatamente rilevabili (senza la necessità quindi di alcuna istruttoria), che l'Amministrazione finanziaria ha il potere- dovere di correggere anche a vantaggio del contribuente stesso: la mancanza di ogni valutazione giuridica rende razionale la disposizione, ai sensi degli artt. 3 e 53 Cost., differenziando tale eccezionale ipotesi da quella ordinaria (che necessita di un atto di accertamento contenente esplicita motivazione). Inoltre, non sono menomati in alcun modo, in sede giurisdizionale, il diritto di difesa del contribuente o la stessa possibilità di far valere un proprio diritto o interesse legittimo. (Manifesta infondatezza della questione di legittimità costituzionale dell'art. 36 bis, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 - "aggiunto" dall'art. 2, d.P.R. 24 dicembre 1976, n. 920 e sostituito dall'art. 1, d.P.R. 27 settembre 1979, n. 506 - denunziato per violazione degli artt. 3, 24, 53 e 113 Cost., in quanto permette la determinazione di maggiori redditi imponibili e la riscossione delle relative imposte senza nessuna esplicita motivazione fornita al contribuente").
Art. 36-bis Accertamento imposte sui redditi · Art. 3 cost. · Art. 24 cost. · Art. 53 cost.
Intervenuta, nelle more del giudizio,la sentenza dichiarativa dell'illegittimita` costituzionale dell'art. 4 n. 1 della L. 9 ottobre 1971 n. 825 e dell'art. 1, comma secondo, del d.P.R. 29 settembre 1983 n. 599, nella parte in cui non escludono dall'I.LO.R. i redditi di lavoro che non siano assimilabili ai redditi d'impresa, si rende necessario che il giudice 'a quò rinnovi il giudizio di rilevanza delle proposte questioni, tenendo presenti gli effetti che l'ordinamento ricollega alle dichiarazioni d'illegittimita` costituzionale di una norma di legge. (Restituzione degli atti al giudice a quo per riesame della rilevanza della questione di legittimita` costituzionale degli artt. 36 bis d.P.R. 29 settembre 1973 n. 600 e 7 d.P.R. 29 settembre 1973 n. 599, in riferimento agli artt. 3, 24 e 53 Cost.). - v. S. n.42/1980.
Art. 36-bis Accertamento imposte sui redditi · Art. 3 cost. · Art. 4 cost. · Art. 53 cost.
Fonte: dati aperti della Corte costituzionale, licenza CC BY-SA 3.0.
Ogni gruppo dice da dove viene il collegamento.
Le norme che le massime della Cassazione e della Consulta indicano accanto a questa nei riferimenti normativi.
Gli articoli che questa norma nomina.
Gli articoli che nel proprio testo richiamano questo.
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12 versioni dal 1977
urn:nir:stato:decreto.del.presidente.della.repubblica:1973-09-29;600~art36bis · fonte del testo
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