Art. 38 — Rimborso di versamenti diretti

È manifestamente inammissibile la questione di legittimità costituzionale, in riferimento all'art. 25 della Costituzione, dell'art. 38, primo comma, del d.P.R. 29 settembre 1972, n. 602, nel testo anteriore alle modifiche introdotte dall'art. 1, comma 5, della legge 13 maggio 1999, n. 133, il quale stabilisce che «Il soggetto che ha effettuato il versamento diretto può presentare all'intendente di finanza nella cui circoscrizione ha sede l'esattoria presso la quale è stato eseguito il versamento istanza di rimborso, entro il termine di decadenza di diciotto mesi dalla data del versamento stesso, nel caso di errore materiale, duplicazione ed inesistenza totale o parziale dell'obbligo di versamento». L'ordinanza di rimessione non contiene, infatti, argomentazione in ordine alla affermata non manifesta infondatezza della questione medesima in relazione al parametro evocato.

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Manifesta inammissibilità della questione di legittimità costituzionale dell'art. 38 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602, sollevata in riferimento all'art. 24 della Costituzione, concernente i termini decadenziali previsti per la restituzione di somme corrisposte in più del dovuto all'erario. Infatti i laconici e generici riferimenti alla fattispecie oggetto del giudizio 'a quò e la mancanza di indicazioni in ordine alla eventuale incidenza delle norme che hanno elevato a quarantotto mesi il termine decadenziale previsto dalla disposizione censurata, non consentono di valutare la rilevanza della questione.

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Riuniti i giudizi, Ordina la restituzione degli atti alla Commissione tributaria centrale quanto al giudizio di cui all'ordinanza n. 262 del 2001 ed alla Commissione tributaria regionale di Firenze quanto al giudizio di cui all'ordinanza n. 639 del 2001. Così deciso in Roma, nella sede della Corte costituzionale, Palazzo della Consulta, il 28 febbraio 2002. Il Presidente: Ruperto…

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Manifesta infondatezza, in riferimento agli artt. 3, 24 e 53 della Costituzione, della questione di legittimità costituzionale dell'art. 38 del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, denunziato nella parte in cui pone un termine decadenziale al potere di richiedere il rimborso di illegittime ritenute alla fonte e ne sancisce la decorrenza del termine breve dal versamento eseguito dal sostituto d'imposta. Va infatti riaffermata l'eterogeneità della fattispecie in esame sia rispetto a quella di cui al precedente art. 37, stesso decreto, sull'istanza di rimborso delle ritenute dirette - avendo i meccanismi di riscossione dai quali le procedure traggono origine una spiccata autonomia e caratteristiche del tutto particolari - sia rispetto alla disciplina di cui agli artt. 43, d.P.R. n. 600 del 1973 e 57, d.P.R. n. 633 del 1972, sulle procedure di accertamento dei tributi da parte dell'amministrazione, le quali rispondono ad esigenze affatto diverse. Va altresì ribadito che il diritto di difesa non risulta menomato, stante la già affermata congruità del termine in armonia col sistema tributario e che il principio della capacità contributiva non può riferirsi alla materia del processo tributario, poiché attiene alla garanzia sostanziale della progressività dell'imposta alla capacità del contribuente. - v. le ordinanze nn. 305/1985, 545/1987, 145/1990, 871/1988 e 322/1992. V. anche, sul diritto di difesa, la sentenza n. 494/1991 e l'ord. 5/1996 e cfr. sul principio della capacità contributiva, la sentenza n. 18/2000 e l'ordinanza n. 322/1992. A.M.M.

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Manifesta infondatezza della questione, in quanto, essendo consentito al legislatore di determinare, in relazione alle esigenze dei singoli procedimenti, le modalità di esercizio del diritto di difesa, l'art. 38 del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602 - che prevede a pena di decadenza dalla proponibilità dell'azione giudiziaria, l'onere di presentare l'istanza di rimborso alla competente autorità amministrativa - si pone in armonia col sistema tributario senza menomare il diritto di difesa. - S. n. 494/1991; v., altresì, S. nn. 406/1993, 360/1994, 56/1995. red.: G. Leo

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Secondo la giurisprudenza di legittimità e tributaria, la nuova normativa sulla tassazione dell'indennità di fine rapporto, di cui alla l. 26 settembre 1985, n. 482, si applica a tutti i giudizi pendenti, senza che sia a ciò di ostacolo l'eventuale decadenza, per inosservanza (nella richiesta di rimborso delle somme corrisposte al fisco oltre il dovuto) del termine di diciotto mesi di cui all'art. 38 d.P.R. n. 602/73, ove si tratti di indennità percepite a partire dal 1 gennaio 1980, le quali, perciò, devono essere riliquidate secondo i recenti criteri (più favorevoli per il contribuente) di calcolo dell'imposta. (Manifesta inammissibilità, per irrilevanza, della questione di legittimità costituzionale dell'art. 38, comma 2, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602 - sollevata in riferimento all'art. 3 Cost. - in quanto concernente norma insuscettibile di applicazione nel giudizio 'a quò). - V., nello stesso senso, O. n. 145/90. red.: A.M.M. rev.: S.P.

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È irrilevante, ai fini della decisione del giudizio a quo, la questione di legittimità costituzionale, in riferimento agli artt. 53, 24 e 113, e 3 Cost., dell'art. 38 del d.P.R. n. 602 del 1973 (concernente la riscossione delle imposte sul reddito) nella parte in cui, in caso di imposta, o di parte di imposta, indebitamente pagata, "fa decorrere il termine di diciotto mesi per la presentazione dell'istanza di rimborso dalla data del versamento, anche quando i presupposti di legge del rimborso medesimo siano maturati successivamente". Nel caso di specie, infatti, avendo il contribuente corrisposto con erroneo riferimento alla dichiarazione per il 1980 un'imposta per plusvalenza per la vendita di un appartamento effettuata nel 1979, i presupposti di legge per il rimborso non si sono verificati successivamente alla scadenza del termine di cui all'indicato art. 38, ma sono coevi al pagamento, cosicché, potendo la restituzione essere richiesta immediatamente, è circostanza di mero fatto, e perciò irrilevante, la cognizione del carattere "indebito" della prestazione soltanto a seguito dell'accertamento tributario, successivamente avvenuto riguardo ai redditi del 1979. La eventuale declaratoria d'illegittimità costituzionale della norma impugnata, nei sensi indicati dal giudice rimettente, è pertanto ininfluente nel processo di provenienza. (Inammissibilità della questione di legittimità costituzionale, in riferimento agli artt. 3, 24, 53 e 113 Cost., dell'art. 38 del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, in parte qua.)

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Questione già dichiarata infondata e quindi manifestamente infondata. - S. n. 494/1991 e O. n. 545/1987.

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Come più volte affermato dalla Corte, al legislatore è consentito di determinare, in relazione alle esigenze dei singoli procedimenti, le modalità di esercizio del diritto di difesa, che non è menomato dal sistema pevisto dall'art. 38 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, il quale, ove si ritengano non dovute, in tutto o in parte, le imposte pagate con "versamento diretto" (nella specie per I.R.PE.F. su indennità di fine rapporto), stabilisce un termine di decadenza di diciotto mesi per presentare l'istanza di rimborso. - Nello stesso senso, su identica questione: O. nn. 305/1985, 545/1987; - Sulle diverse possibili modalità di esercizio del diritto di difesa: S. n. 543/1989.

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Questione manifestamente inammissibile per irrilevanza in quanto concernente norma insuscettibile di applicazione nel giudizio a quo. (Dandosi atto, peraltro, che analoghe questioni, già sollevate in riferimento all'art. 3 Cost., sono state dichiarate manifestamente infondate sul rilievo che le fattispecie regolate dagli artt. 37 e 38 del d.P.R. 29 setembre 1973, n. 602 non possono essere ritenute omogenee). - O. 305/1985 e 545/1987.

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Il termine di decadenza di diciotto mesi per ricorrere all'Intendenza di Finanza al fine di ottenere il rimborso del tributo versato erroneamente si applica sia nell'ipotesi di errore imputabile al sostituto d'imposta, che in quella di errore dovuto al contribuente che effettui il versamento diretto (art. 38, d.P.R. n. 602 del 1973), mentre il piu` ampio termine di prescrizione decennale di cui all'art. 37, d.P.R. cit.,si applica solo per le ritenute dirette, e, cioe`, quelle operate dalle amministrazioni pubbliche; situazione questa che, in quanto non omogenea alla prima, ben poteva il legislatore, nella sua discrezionalita`, regolare diversamente. (Manifesta infondatezza della questione di legittimita` costituzionale degli artt. 37 e 38, d.P.R. 29 settembre 1973 n. 602, sollevata - in riferimento all'art. 3 Cost. - sotto il profilo dell'ingiustificata disparita` di trattamento, ai fini del rimborso, del sostituto d'imposta rispetto al contribuente che effettui versamento diretto). - cfr. O. n. 305/1985.

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È manifestamente inammissibile per difetto di motivazione sulla rilevanza, la questione di legittimità costituzionale degli artt. 37 e 38 d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, sollevata - in riferimento all'art. 3 della Costituzione - sotto il profilo che le due norme, nei confronti dei contribuenti che si trovano nella stessa posizione, concedono, per ricorrere alla Intendenza di Finanza al fine di ottenere il rimborso del tributo versato erroneamente per errore materiale, duplicazione ed altra causa, rispettivamente, l'art. 37 il termine di dieci anni, ai sensi dell'art. 2946 c.c. quando l'errore è dovuto al contribuente stesso, e l'art. 38 per ottenere lo stesso rimborso, in presenza delle stesse situazioni di cui all'art. 37, il ben più ridotto termine di decadenza di 18 mesi, quando l'errore è imputabile al sostituto d'imposta.

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